Оподаткування ПДВ факторингових операцій. При здійсненні будь-якої операції чи не головним питанням є порядок її оподаткування. Кризові явища в економіці супроводжуються збільшенням кількості випадків, у яких грошові зобов’язання не виконуються належним чином. Стягувати такі кошти в судовому порядку доволі довго, до того ж виникають додаткові витрати. Тому кредитори часто відступають такі грошові зобов’язання за плату. Розглянемо особливості оподаткування податком на додану вартість факторингових операцій. Відповідно до п. 196.1.5 Податкового кодексу України не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з:
Які ж факторингові операції звільняються від оподаткування ПДВ, а які ні? Згідно з п. 196.1.5 ПКУ звільнені від оподаткування факторингові операції, об’єктом боргу яких є валютні цінності. Види валютних цінностей визначені ч. 1 ст. 1 Декрету Кабінету міністрів України «Про систему валютного регулювання та валютного контролю». Згідно з ч. 1 ст. 1 Декрету валюта України (у вигляді банкнот чи коштів на рахунку) є валютною цінністю. Чи відповідає законодавству висновок, що відступлення прав вимог грошового зобов’язання шляхом укладення договору факторингу не оподатковується ПДВ, посилаючись на те, що факторингові операції, об’єктом боргу яких є валютні цінності (валюта України), не оподатковуються ПДВ? Щоб з’ясувати це, необхідно відповісти на наступне запитання. Що означає фраза «об’єкт боргу факторингової операції»? Термін «борг» у цивільному законодавстві має значення обов’язку особи вчинити певні дії (або утриматися від їх вчинення), передати певне майно. Отже, об’єктом боргу є предмет зобов’язання, тобто те, що боржник має передати (майно та інші об’єкти цивільних прав та обов’язків), або те, що боржник має зробити (послуги). Таким чином, якщо об’єктом боргу факторингової операції є грошові кошти, які божник зобов’язаний сплатити фактору, то така факторингова операція згідно з п. 196.1.5 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ. Можливо, хтось скаже, що наведені аргументи є хибними: який сенс прописувати у ПКУ, що за загальним правилом факторингові операції оподатковуються ПДВ, окрім факторингових операцій, об’єктом боргу яких є валютні цінності? Адже за факторинговими операціями завжди передається грошовий борг. Однак звернімо увагу на те, що в Законі «Про податок на додану вартість» не йшлося про «відступлення прав вимог», а був передбачений термін «факторинг». Під ним фактично розумілося відступлення прав вимог, а за операцією з відступлення прав вимог можуть бути відступлені і не грошові вимоги. Саме тому в п. 3.2.5 Закону «Про податок на додану вартість» і було передбачено, що за загальним правилом факторингові операції оподатковуються ПДВ (проте під факторинговими операціями фактично малися на увазі операції з відступлення прав вимог). А далі був прийнятий ПКУ, до якого норми п. 3.2.5 Закону «Про податок на додану вартість» перейшли майже без змін. Проте у ПКУ, на відміну від цього Закону, термін «відступлення прав вимог» визначено, а термін «факторинг» ні. Тому й виникають думки, що факторингові операції можуть оподатковуватися ПДВ. Позиція щодо звільнення від оподаткування ПДВ факторингових операцій, об’єктом боргу яких є грошові кошти, підтверджується листом ДПАУ від 26.05.2006 р. №9980/7/16-1517-26 і роз’ясненнями з Єдиної бази податкових знань.
Андрій САХНАЦЬКИЙ
|
|
Юридичні компанії України ______________________________
______________________________
|