При здійсненні будь-якої операції чи не головним питанням є порядок її оподаткування. Кризові явища в економіці супроводжуються збільшенням кількості випадків, у яких грошові зобов’язання не виконуються належним чином. Стягувати такі кошти в судовому порядку доволі довго, до того ж виникають додаткові витрати. Тому кредитори часто відступають такі грошові зобов’язання за плату. Розглянемо особливості оподаткування податком на додану вартість факторингових операцій.

Відповідно до п. 196.1.5 Податкового кодексу України не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з:

• надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (у тому числі пенсійного), управління коштами та цінними паперами (корпоративними правами та деривативами), доручення, надання, управління і відступлення прав вимоги за фінансовими кредитами фінансових установ, кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії або поручительства. Перелік послуг з розрахунково-касового обслуговування визначається Національним банком України за погодженням із Державною податковою службою України;
• торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями, за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об'єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи.

Які ж факторингові операції звільняються від оподаткування ПДВ, а які ні? Згідно з п. 196.1.5 ПКУ звільнені від оподаткування факторингові операції, об’єктом боргу яких є валютні цінності. Види валютних цінностей визначені ч. 1 ст. 1 Декрету Кабінету міністрів України «Про систему валютного регулювання та валютного контролю». Згідно з ч. 1 ст. 1 Декрету валюта України (у вигляді банкнот чи коштів на рахунку) є валютною цінністю.

Чи відповідає законодавству висновок, що відступлення прав вимог грошового зобов’язання шляхом укладення договору факторингу не оподатковується ПДВ, посилаючись на те, що факторингові операції, об’єктом боргу яких є валютні цінності (валюта України), не оподатковуються ПДВ?

Щоб з’ясувати це, необхідно відповісти на наступне запитання. Що означає фраза «об’єкт боргу факторингової операції»? Термін «борг» у цивільному законодавстві має значення обов’язку особи вчинити певні дії (або утриматися від їх вчинення), передати певне майно. Отже, об’єктом боргу є предмет зобов’язання, тобто те, що боржник має передати (майно та інші об’єкти цивільних прав та обов’язків), або те, що боржник має зробити (послуги).

Таким чином, якщо об’єктом боргу факторингової операції є грошові кошти, які божник зобов’язаний сплатити фактору, то така факторингова операція згідно з п. 196.1.5 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Можливо, хтось скаже, що наведені аргументи є хибними: який сенс прописувати у ПКУ, що за загальним правилом факторингові операції оподатковуються ПДВ, окрім факторингових операцій, об’єктом боргу яких є валютні цінності? Адже за факторинговими операціями завжди передається грошовий борг.

Однак звернімо увагу на те, що в Законі «Про податок на додану вартість» не йшлося про «відступлення прав вимог», а був передбачений термін «факторинг». Під ним фактично розумілося відступлення прав вимог, а за операцією з відступлення прав вимог можуть бути відступлені і не грошові вимоги. Саме тому в п. 3.2.5 Закону «Про податок на додану вартість» і було передбачено, що за загальним правилом факторингові операції оподатковуються ПДВ (проте під факторинговими операціями фактично малися на увазі операції з відступлення прав вимог). А далі був прийнятий ПКУ, до якого норми п. 3.2.5 Закону «Про податок на додану вартість» перейшли майже без змін. Проте у ПКУ, на відміну від цього Закону, термін «відступлення прав вимог» визначено, а термін «факторинг» ні. Тому й виникають думки, що факторингові операції можуть оподатковуватися ПДВ.

Позиція щодо звільнення від оподаткування ПДВ факторингових операцій, об’єктом боргу яких є грошові кошти, підтверджується листом ДПАУ від 26.05.2006 р. №9980/7/16-1517-26 і роз’ясненнями з Єдиної бази податкових знань.

Андрій САХНАЦЬКИЙ
партнер, адвокат Maestro & Partners Law group